零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析+防范(零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 防范措施)
沈晨斐 / 文;內(nèi)審網(wǎng) / 整編
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各行各業(yè)中的滲透,傳統(tǒng)零售企業(yè)已經(jīng)不能滿(mǎn)足現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展的需要。在過(guò)去的幾年時(shí)間里,線(xiàn)下零售店紛紛出現(xiàn)關(guān)閉潮,這與線(xiàn)上零售的發(fā)展和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境密切相關(guān)。為此,零售企業(yè)紛紛探索新零售的發(fā)展路徑。
對(duì)于零售企業(yè)來(lái)說(shuō),如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并有效應(yīng)對(duì)外部壓力是其考慮的重要問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)不僅能夠幫助零售企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理,而且能夠讓管理者對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面認(rèn)識(shí),關(guān)系到零售企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。但是,零售企業(yè)商品交易次數(shù)多、缺乏集中性等特點(diǎn)為內(nèi)部審計(jì)工作增加了一定難度,實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)難以避免,探索有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施是零售企業(yè)需要解決的問(wèn)題,也是本文重點(diǎn)。本文不僅從理論上進(jìn)行了詳細(xì)分析,而且對(duì)于零售企業(yè)防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極影響。
一、零售企業(yè)概述
1.零售企業(yè)概念及特征
零售企業(yè)是指既銷(xiāo)售商品又提供服務(wù)的流通企業(yè),主營(yíng)業(yè)務(wù)是為消費(fèi)者直接供應(yīng)消費(fèi)品,或者為社會(huì)集團(tuán)供應(yīng)非生產(chǎn)線(xiàn)消費(fèi)品。常見(jiàn)的零售企業(yè)有百貨商場(chǎng)、超市、零售商店等。從零售企業(yè)的特征來(lái)看,主要包含3個(gè)方面:
第一,交易頻繁,交易額小。零售企業(yè)大多銷(xiāo)售價(jià)格較低的商品,因此交易額一般比較小,并且交易較為頻繁。
第二,商品品種多,業(yè)務(wù)多樣化。例如,百貨商場(chǎng)、超市等銷(xiāo)售的商品類(lèi)目繁多,根據(jù)消費(fèi)者的需求業(yè)務(wù)也比較多樣化。
第三,注重服務(wù),競(jìng)爭(zhēng)激烈。零售企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境愈發(fā)激烈,需要通過(guò)服務(wù)質(zhì)量提升來(lái)增加消費(fèi)者的消費(fèi)粘性。
2.零售企業(yè)發(fā)展概述
從我國(guó)零售企業(yè)發(fā)展的總體情況來(lái)看,截止到2018年底,零售業(yè)經(jīng)營(yíng)單位超過(guò)2000萬(wàn)個(gè),全年零售額超過(guò)33萬(wàn)億元??傮w上來(lái)看,零售企業(yè)運(yùn)行較為平穩(wěn),但是依然面臨著升級(jí)轉(zhuǎn)型壓力,同時(shí)存在一些難題。隨著零售業(yè)創(chuàng)新改革的逐步推進(jìn),零售企業(yè)的發(fā)展也呈現(xiàn)出新的變化。最主要的,就是向線(xiàn)上服務(wù)、線(xiàn)下體驗(yàn)和現(xiàn)代物流相融合的新零售轉(zhuǎn)變。因此,分散化的發(fā)展模式已經(jīng)不適合現(xiàn)代零售企業(yè)的發(fā)展,零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)探索集約化的發(fā)展模式,這樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及成因
1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵
主要涉及兩個(gè)方面:一方面是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)后肯定了財(cái)務(wù)報(bào)告的合法合規(guī)性,但是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問(wèn)題;另一方面是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中,并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的漏洞和問(wèn)題,而企業(yè)實(shí)際存在經(jīng)營(yíng)管理漏洞,由此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
從外部因素來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)相關(guān)政策的變動(dòng)會(huì)引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)政策的變動(dòng)可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性,部分之前的審計(jì)結(jié)果不具有參考價(jià)值,從而增加了審計(jì)難度。此外,信息科學(xué)及時(shí)的快速發(fā)展也是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素之一。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化程度較低或者相關(guān)軟件更新不及時(shí),則會(huì)引發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部因素來(lái)看,主要包括3個(gè)方面。
第一,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失或者獨(dú)立性差。部分企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受到多方因素的牽制失去了獨(dú)立性,影響審計(jì)結(jié)果的公正性,也容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第二,內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容較為復(fù)雜。對(duì)于零售企業(yè)來(lái)說(shuō),交易比較頻繁,所以?xún)?nèi)部審計(jì)內(nèi)容也比較復(fù)雜,在此過(guò)程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。
第三,審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性不足。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性高低是引發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因,專(zhuān)業(yè)性不足必然會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效果。
三、零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
在內(nèi)部審計(jì)重要性不斷凸顯的背景下,零售企業(yè)既面臨一般企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也具有其內(nèi)部審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。本文主要從法律和制度風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、獨(dú)立性問(wèn)題和人員風(fēng)險(xiǎn)四方面進(jìn)行論述。
1.法律和制度風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于零售企業(yè)來(lái)說(shuō),外部法律和內(nèi)部審計(jì)制度是約束內(nèi)部審計(jì)工作的重要依據(jù)。我國(guó)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系,但是每個(gè)行業(yè)都有其特殊性,針對(duì)零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)并不健全,在實(shí)際工作中很難提供相應(yīng)指導(dǎo)。零售企業(yè)具有交易頻繁、交易額小等特點(diǎn),并且在市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中面臨著創(chuàng)新改革的關(guān)鍵時(shí)期,但是相應(yīng)法律法規(guī)的更新速度與零售企業(yè)的發(fā)展還存在一定的差距。這樣,就增加了零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,制度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于零售企業(yè)來(lái)說(shuō)同樣不容忽視。目前來(lái)看,很多零售企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作還不夠重視,內(nèi)部審計(jì)制度并不健全,造成內(nèi)部審計(jì)無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)督職能,不能全面反映零售企業(yè)存在的問(wèn)題,從而引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
2.零售企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)
一方面,零售企業(yè)收入來(lái)源具有一定的復(fù)雜性,因此在收入確認(rèn)過(guò)程中存在一定難度,對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求,如果收入確認(rèn)過(guò)程中存在問(wèn)題和漏洞,則會(huì)為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。零售企業(yè)收入的復(fù)雜性主要與其金額小、交易量大、商品品類(lèi)多等特點(diǎn)有關(guān),這些特點(diǎn)也增加了財(cái)務(wù)核算的難度,一旦發(fā)生錯(cuò)記、漏記等問(wèn)題,而內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中未被發(fā)現(xiàn),就會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
另一方面,支付方式帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著零售企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí),電子支付越來(lái)越普遍,而這種支付方式在需要以互聯(lián)網(wǎng)作為媒介,互聯(lián)網(wǎng)本身的不安全因素也會(huì)增加零售企業(yè)的支付風(fēng)險(xiǎn)。而如果支付數(shù)據(jù)被篡改,則內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法獲得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù),內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)增加。
3.缺乏獨(dú)立性引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性主要涉及審計(jì)部門(mén)和人員的獨(dú)立性。
首先,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置問(wèn)題增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些零售企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接劃入財(cái)務(wù)部門(mén),職責(zé)上存在不清晰的問(wèn)題,而且內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一就是財(cái)務(wù)的合法合規(guī)性,這種部門(mén)設(shè)置根本無(wú)法保證審計(jì)獨(dú)立性。
其次,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)容易受到管理人員的牽制。從這一層面上來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)容易受到管理人員的制約,造成審計(jì)工作阻礙重重,得出的審計(jì)結(jié)果也不具有權(quán)威性。
最后,內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性問(wèn)題。為了降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不僅要求審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,而且要求審計(jì)人員具有獨(dú)立性。但從實(shí)際情況來(lái)看,有些內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)入審計(jì)部門(mén),自身的獨(dú)立性很難保證。對(duì)于零售企業(yè)來(lái)說(shuō),審計(jì)人員容易受到多方面影響因素的制約,工作獨(dú)立性很難保證,從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)人員引發(fā)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是從主觀(guān)角度來(lái)分析。
一方面,內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)看,部分零售企業(yè)的審計(jì)人員還存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力差等問(wèn)題,在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中,未能充分識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),造成內(nèi)部審計(jì)工作失效,同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
另一方面,內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不足引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)程度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障,但是零售企業(yè)中,有些審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性有待提升,對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度及相關(guān)政策的認(rèn)識(shí)程度不足,甚至不能勝任相關(guān)的審計(jì)工作,從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這主要是由于部分零售企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作并不重視,僅僅追求經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照全面性、可操作性原則,制定切實(shí)可行的防范措施,最大程度地減低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要從法律和制度、審計(jì)程序、獨(dú)立性和審計(jì)人員方面提出具體防范措施。
1.健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)審計(jì)制度
一方面,在現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)法律體系的基礎(chǔ)上,不斷完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī),及時(shí)進(jìn)行修訂和更新。在零售企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵期,從新零售發(fā)展的實(shí)際情況,相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)出臺(tái)零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)指引,從而更好地約束零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為。內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不僅是實(shí)際審計(jì)工作的依據(jù),而且可以為內(nèi)部審計(jì)工作指明方向,明確內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。另一方面,進(jìn)一步完善零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的要求,結(jié)合零售企業(yè)自身的實(shí)際情況制定,應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作提供必要指引,并且約束相關(guān)主體行為。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)制度中應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)責(zé)任、范圍、流程以及違規(guī)行為懲罰措施,這樣才能有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.完善內(nèi)部審計(jì)程序,防范固有風(fēng)險(xiǎn)
為防范和化解零售企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn),主要應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行完善。在審計(jì)證據(jù)收集環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注審計(jì)證據(jù)的全面性和真實(shí)性,特別是對(duì)于零售企業(yè)收入相關(guān)的數(shù)據(jù),應(yīng)加強(qiáng)識(shí)別和分析,避免收集到不真實(shí)的審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)工作進(jìn)行中,執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)流程,同時(shí)對(duì)可能存在的問(wèn)題進(jìn)一步核查,充分保證內(nèi)部審計(jì)的有效性。在審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)零售企業(yè)存在的問(wèn)題提出切實(shí)可行的審計(jì)建議,充分保證客觀(guān)和公正,從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。此外,完善內(nèi)部審計(jì)程序的過(guò)程中,零售企業(yè)還應(yīng)當(dāng)不斷提升內(nèi)部審計(jì)信息化的安全程度,通過(guò)軟件更新、引進(jìn)技術(shù)等方式降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.不斷提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提升是有效防范零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。
一方面,充分保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不應(yīng)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén),而應(yīng)當(dāng)是一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)部門(mén),這樣避免受到零售企業(yè)其他部門(mén)的干擾,而獨(dú)立行使監(jiān)督職能。同時(shí),零售企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)權(quán)力的獨(dú)立性,不應(yīng)當(dāng)受到管理人員等因素的牽制,而應(yīng)當(dāng)獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
另一方面,審計(jì)人員獨(dú)立性的提升十分重要。審計(jì)人員的獨(dú)立性提高了,才能更加客觀(guān)地對(duì)零售企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),而不是在實(shí)際審計(jì)工作中受到各方面因素的影響。
4.提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)
風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是每一名審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)具備的基本素養(yǎng),零售企業(yè)的審計(jì)人員更加需要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。零售企業(yè)自身的特征決定了其內(nèi)部審計(jì)工作存在一定難度,審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升則有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面的問(wèn)題,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是內(nèi)部審計(jì)人員工作有效性的重要保證。同時(shí),審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)的提升也有利于防范和化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員只有更加專(zhuān)業(yè),才能不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率,才能進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。零售企業(yè)可以通過(guò)崗位培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)等方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行再教育,保證審計(jì)人員可以與時(shí)俱進(jìn),既能趕上零售企業(yè)的發(fā)展步伐,也能實(shí)現(xiàn)自身綜合素質(zhì)的提升。| 節(jié)選
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