北交所IPO很多審核理念已經(jīng)通過《向不特定合格投資者公開發(fā)行股票并上市業(yè)務(wù)規(guī)則適用指引第1號》公開，但實踐中仍然有很多問題的處理存在較大不確定性。作者最近把北交所IPO上市（含過會尚未上市）的90多家企業(yè)全部梳理了一遍，整理出了北交所上市審核實踐中20大重點問題，供各位朋友參考。

近年來，所有板塊IPO審核都越來越關(guān)注擬上市企業(yè)的研發(fā)支出問題，包括研發(fā)內(nèi)控制度、競爭優(yōu)勢、高企資格、企業(yè)所得稅、加計扣除、研發(fā)費用核算、資本化、成本核算、合作研發(fā)，其中特別需要注意研發(fā)費用資本化問題。最后，建議擬上市企業(yè)需要在中介機構(gòu)的指導(dǎo)下，明確研發(fā)戰(zhàn)略，確立研發(fā)部門、制定研發(fā)制度、設(shè)計研發(fā)流程、做好全過程控制、配套輔助措施、保留原始資料等，以保證IPO上市的順利實施。

研發(fā)支出典型案例

一、創(chuàng)遠儀器：

申報材料顯示，報告期內(nèi)研發(fā)費用金額為 3,122.47萬元、3,789.73萬元、5,169.28萬元，開發(fā)支出當年增加金額為4,135.94萬元、5,638.92萬元、10,772.18萬元。發(fā)行人報告期對于自研項目以及承接國家、地方科研項目分別采取不同的財務(wù)處理方式，其中對于自研項目進行費用化處理，對于承接國家、地方科研項目在收到項目立項通 知書之后直到項目完成之間為研發(fā)支出相應(yīng)資本化期間。請發(fā)行人:(1)結(jié)合可比公司不存在研發(fā)費用資本化情形、內(nèi)部研究開發(fā)活動的實際情況、行業(yè)通常的研發(fā)節(jié)點和周期、可比公司對于承擔外部科研項目涉及研發(fā)費用的確認依據(jù)及核算方法、可比公司研發(fā)費用資本化的具體節(jié)點等方面，說明外部科研項目研發(fā)費用資本化會計政策是否遵循了正常研發(fā)活動及行業(yè)慣例;相關(guān)會計處理是否對本次發(fā)行及進層條件構(gòu)成障礙。(2)補充說明報告期內(nèi)對于自研項目與承接外部科研項目在研究方向、研究階段之間的差異和銜接，報告期兩類項目人員、研發(fā)材料、專用設(shè)備和無形資產(chǎn)攤銷等支出的區(qū)分方式，是否存在將自研項目支出計入專項項目進行資本化處理的情況，相關(guān)內(nèi)控是否健全有效及得到有效執(zhí)行，結(jié)合兩類研發(fā)項目在研發(fā)流程、關(guān)鍵節(jié)點、技術(shù)及應(yīng)用方面的差異情況，進而說明自研項目對應(yīng)支出采用費用化處理，承接外部科研項目資本化處理的合理性。(3)結(jié)合發(fā)行人報告期內(nèi)研發(fā)采購與生產(chǎn)采購的規(guī)模變動情況，說明是否存在應(yīng)計入營業(yè)成本或其他費用的支出計入研發(fā)費用的情形。(4)說明報告期與資本化相關(guān)研發(fā)項目的進度、主要參與方及各方承擔的任務(wù)、預(yù)算、預(yù)算資金中自有資金及國家補助金額、成果及相關(guān)權(quán)屬、完成時間、經(jīng)濟利益產(chǎn)生方式、當期和累計資本化金額、主要支出構(gòu)成及形成的資產(chǎn)。(5)說明已經(jīng)形成開發(fā)支出的研發(fā)項目是否存在因終止、評估研發(fā)成功率較低等不能滿足資本化條件的依據(jù)，是否存在其他研發(fā)項目成功概率低而轉(zhuǎn)為當期損益的可能性，以及對公司的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生的影響;并補充說明公司產(chǎn)品由研發(fā)立項至生產(chǎn)的全過程，相關(guān)行業(yè)政策要求、成功概率、經(jīng)歷時間等，是否有客戶指定的研發(fā)項目。(6)對于國家科技重大專項和地方性科研項目，請逐條論述說明研發(fā)立項即計入開發(fā)階段進行資本化是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，科研項目立項通知書與相關(guān)研究開發(fā)能夠存在市場、可以使用、有用性之間的關(guān)系，相關(guān)處理與行業(yè)一般做法是否一致，是否有充分依據(jù)。(7)結(jié)合報告期內(nèi)開發(fā)支出資本化項目情況，按項目詳細說明從發(fā)起立項到完成立項的主要時間節(jié)點和審批程序，各項目進入開發(fā)階段前，履行的專家評審情況是否公允可靠，專家評審情況包括并不限于:各項目對應(yīng)的評審專家名單、評審專家的專業(yè)背景及來源，評審的方式、過程、依據(jù)及結(jié)論;評審專家與發(fā)行人及其控股股東、實際控制人、其他股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員、核心技術(shù)人員之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，與發(fā)行人是否存在除評審以外的其他合作、業(yè)務(wù)往來或資金往來關(guān)系，與發(fā)行人主要客戶、供應(yīng)商之間是否存在往來或往來關(guān)系。(8)針對開發(fā)支出、無形資產(chǎn)余額逐年上升，請發(fā)行人補充披露扣除研發(fā)費用資本化(包含計入遞延收益的政府補助)影響的報告期內(nèi)各期總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤、凈資產(chǎn)收益率(均為歸母扣非)的具體金額，是否對發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營能力造成影響，請發(fā)行人模擬測算并詳細列明測算過程。(9)補充說明各期研發(fā)人員平均薪酬持續(xù)上漲原因及合理性，是否同業(yè)同地區(qū)可比，是否有生產(chǎn)、銷售、管理人員混入研發(fā)人員統(tǒng)計;是否存在同一個員工同時在若干研發(fā)項目中、同類服務(wù)或成本同時被若干個研發(fā)項目使用等情況，請披露相關(guān)費用的分攤依據(jù);材料費用的領(lǐng)用、歸集、結(jié)轉(zhuǎn)、形成的最終產(chǎn)品，是否研發(fā)相關(guān)。(10)研發(fā)費用中“折舊與攤銷”金額為 2,897 萬元，研發(fā)投入“折舊與攤銷”僅 1,222 萬元，請說明研發(fā)投入明細與研發(fā)費用明細中的折舊攤銷金額不匹配的原因，研發(fā)支出資本化形成的無形資產(chǎn)后續(xù)攤銷是否計入產(chǎn)品成本或管理費用。(11) 說明對于發(fā)行人科研項目資本化投入所結(jié)轉(zhuǎn)的專利類無形資產(chǎn)后續(xù)攤銷均計入研發(fā)費用，而非按照資產(chǎn)的受益對象計入成本或當期損益的原因。(12)結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)申報中研發(fā)費用歸集的方法、金額與公開發(fā)行說明書中相關(guān)信息、所得稅研發(fā)費用加 計扣除金額進行對比，說明研發(fā)費用的核算口徑及標準，未申報加計扣除的研發(fā)費用對應(yīng)的項目情況，發(fā)行人的研發(fā)費用中是否存在其他用途而非研發(fā)用途的費用，是否存在列報不準確的情況，研發(fā)費用加計扣除是否獲得相關(guān)主管部門認可，所得稅費用計算是否準確。(13)研發(fā)投入率(研發(fā)費用與當期開發(fā)支出合計)與國內(nèi)外同行業(yè)可比公司的差異分析，是否顯著偏高及合理性。

第（11）專項：1）公司是一家專注于研發(fā)無線通信與射頻微波測試儀器的企業(yè)，公司通過研發(fā)積累了射頻微波領(lǐng)域的核心技術(shù)，主要包括儀表射頻微波電路設(shè)計及制造技術(shù)、超高速基帶信號處理平臺相關(guān)技術(shù)、兼容多制式無線通信物理層協(xié)議相關(guān)技術(shù)和5G毫米波測試技術(shù)等關(guān)鍵技術(shù)，上述技術(shù)系用于公司新產(chǎn)品的研發(fā)以及對原有產(chǎn)品性能和功能的提升。在實際操作過程中，公司通過運用所掌握的核心技術(shù)研制樣機，并對樣機進行參數(shù)驗證，實現(xiàn)公司產(chǎn)品性能和功能的提升。公司實際生產(chǎn)過程較為簡單，主要是通過采購符合公司產(chǎn)品要求的元器件進行組裝及調(diào)試，公司已將生產(chǎn)過程中所需要用到的調(diào)試軟件以及 算法驗證軟件的攤銷計入相應(yīng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。2）根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定“存貨成本包括采購成本、加工成 本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用;存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定 方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到場所和狀態(tài)所發(fā) 生的其他支出”。根據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則附錄-會計科目和主要賬務(wù)處理》 的規(guī)定“制造費用核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，主要包括:生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊以及生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等”。根據(jù)公司無形資產(chǎn)的性質(zhì)分析，公司研發(fā)所形成的無形資產(chǎn)均為公司從事科研課題任務(wù)時所研發(fā)積累的專利權(quán)及非專利技術(shù)，不屬于存貨的外購成本;其次，制造費用主要核算的是生產(chǎn)部門所發(fā)生的間接費用，由于公司的設(shè)備生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要是設(shè)備的組裝和調(diào)試，在實際生產(chǎn)過程中無需運用公司自主研發(fā)的核心技術(shù)，即使將上述組裝和調(diào)試工作外包至第三方也能完成相關(guān)設(shè)備的生產(chǎn);最后，其他支出主要核算的是使存貨達到場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，主要是存貨生產(chǎn)完成后達到可銷售狀態(tài)發(fā)生的其他費用，與公司無形資產(chǎn)攤銷不存在相關(guān)性。3）根據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第11號——關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法》的規(guī)定“由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式無關(guān),因此,企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行攤銷?！惫旧漕l測試儀器產(chǎn)品的生產(chǎn)過程不需要消耗定量的無形資產(chǎn)，公司的業(yè)務(wù)收入與研發(fā)形成的無形資產(chǎn)也不存在直接的線性關(guān)系，所以公司未將研發(fā)形成的無形資產(chǎn)攤銷計入相關(guān)產(chǎn)品成本中。4）射頻微波測試儀器是各項技術(shù)結(jié)合的綜合體，公司現(xiàn)階段所掌握的核心技術(shù)也 是通過多年研發(fā)投入積累的，每一次技術(shù)層面的提升都是在前期研發(fā)成果的基礎(chǔ)上進行的，公司多年來承擔國家科技重大專項，每一項新的技術(shù)都是在原有技術(shù)上的提升，前期所研發(fā)的技術(shù)是后續(xù)持續(xù)技術(shù)更新的基礎(chǔ)，同時新技術(shù)的研發(fā)需要運用原有技術(shù)，沒有前期的技術(shù)積累和技術(shù)支持難以實現(xiàn)跳躍式的研發(fā)成果。上世紀80年代出現(xiàn)能夠?qū)崿F(xiàn)語音交互的1G通信，到2003年能夠?qū)崿F(xiàn)視頻通話和移動互聯(lián)網(wǎng)的3G出現(xiàn)，直至2019年 5G在國內(nèi)開始大規(guī)模商業(yè)化，每一次通訊領(lǐng)域內(nèi)的技術(shù)更新都是一個循序漸進的過程， 新技術(shù)的提升都是在原有的技術(shù)上進行研發(fā)，使其能夠具有更多的功能和更好的性能， 公司從TD-SCDMA開始便投入行業(yè)內(nèi)的研究，沒有前期的技術(shù)積累無法實現(xiàn)現(xiàn)在的技術(shù)儲備。因此，公司研發(fā)所形成的無形資產(chǎn)不僅是公司技術(shù)產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用形成產(chǎn)品的基礎(chǔ)，也是新技術(shù)研發(fā)的基礎(chǔ)和工具，將無形資產(chǎn)攤銷計入研發(fā)費用具有合理性。5）公司射頻微波測試儀器系各項技術(shù)的載體，通過各項技術(shù)產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用形成公司的產(chǎn)品。射頻微波儀器雖然不像通訊基站有著巨大的物理形態(tài)，但是射頻微波測試儀器 卻需要集成領(lǐng)域內(nèi)的各項功能和技術(shù)。從射頻微波測試儀器的運行原理分析，主要包括信號接收、信號發(fā)射與信號分析，任何技術(shù)的缺失都會引起產(chǎn)品功能或性能的缺失，這些技術(shù)被廣泛運用于公司的產(chǎn)品中，但是每種產(chǎn)品都需要運用到多項無形資產(chǎn)中的技術(shù)，每項無形資產(chǎn)中的技術(shù)也被運用于多種產(chǎn)品，無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式無法以線性關(guān)系直接在各種產(chǎn)品中進行分攤和匹配。6）根據(jù)公司資本化的過程來看，公司擁有的專利權(quán)均為研發(fā)投入所形成，相關(guān)人力及財務(wù)資源的支出在發(fā)生當期確認為公司的研發(fā)支出，若資本化形成無形資產(chǎn)后的攤銷計入相關(guān)產(chǎn)品成本，會使得公司研發(fā)費用無法真實反映公司的研發(fā)投入，與實際經(jīng)營情況不符。綜上所述，公司將科研項目資本化投入所結(jié)轉(zhuǎn)的專利類無形資產(chǎn)后續(xù)攤銷均計入研發(fā)費用符合會計準則的要求，與公司實際經(jīng)營情況相符。

核查過程：1）計算發(fā)行人報告期內(nèi)的無形資產(chǎn)攤銷以及固定資產(chǎn)折舊計提金額是否準確; 2）對發(fā)行人研發(fā)投入金額和明細進行實質(zhì)性分析程序; 3）查閱上市公司的年度報告，并將其會計處理與發(fā)行人進行比較;

核查意見：經(jīng)核查認為發(fā)行人科研項目資本化投入所結(jié)轉(zhuǎn)的專利類無形資產(chǎn)后續(xù)攤銷均計入研發(fā)費用符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，并與上市公司的會計處理相符。

二、觀典防務(wù)：

根據(jù)公開發(fā)行說明書，報告期內(nèi)，公司研發(fā)費用分別為1,132.90萬元、 1,530.03萬元和1,114.21萬元，占營業(yè)收入的比例分別為1.88%、2.78%和2.00%。除上述研發(fā)費用外，2019 年度發(fā)行人研究開發(fā)支出并形成無形資產(chǎn)的金額為115.85 萬元。研發(fā)人員專業(yè)包括衛(wèi)生事業(yè)管理、經(jīng)濟管理等。在研究合作方面，公司與杜克大學(xué)、中國中醫(yī)科學(xué)院中藥研究所、中國醫(yī)學(xué)院藥物研究所、上海中醫(yī)藥大學(xué)等高校和科研院所進行密切的產(chǎn)學(xué)研合作。請發(fā)行人:(1)2019 年人工成本、直接材料和折舊費用均下滑的原因及合理性。(2)補充對比并披露同行業(yè)上市公司研究開發(fā)支出會計政策，是否存在重大差異;對比發(fā)行人各報告期研發(fā)人員人數(shù)及資質(zhì)、研發(fā)人員薪資水平，與同行業(yè)、同地區(qū)公司相比是否存在顯著差異。(3)補充披露2019年開發(fā)支出的具體構(gòu)成，資本化形成的相關(guān)無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命和攤銷方法是否符合會計準則規(guī)定，是否按規(guī)定進行減值測試并足額計提減值準備。(4)補充說明研發(fā)支出的開支范圍、標準、審批程序以及研發(fā)支出資本化的起始時點、依據(jù)、內(nèi)部控制流 程，是否按照研發(fā)項目設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)支出，報告期內(nèi)研發(fā)支出資本化項目的金額及明細構(gòu)成情況，是否存在將與研發(fā)無關(guān)的費用在研發(fā)支出中核算的情形，研發(fā)支出資本化的標準在報告期內(nèi)是否保持一致。(5)補充說明研發(fā)人員劃分的具體標準，是否存在將從事非研發(fā)工作人員歸為研發(fā)人員、研發(fā)人員從事非研發(fā)活動或同時參與多個研發(fā)項目的情形，相關(guān)研發(fā)人員薪酬如何準確劃分，研發(fā)費用中職工薪酬變化的原因及合理性。(6)補充披露已經(jīng)形成開發(fā)支出的研發(fā)項目是否存在因終止、評估研發(fā)成功率較低等不能滿足資本化條件而轉(zhuǎn)為當期損益的可能性，以及對公司的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生的影響;并補充說明公司產(chǎn)品由研發(fā)立項至生產(chǎn)的全過程，相關(guān)行業(yè)政策要求、成功概率、經(jīng)歷時間等，是否有客戶指定的研發(fā)項目。(7)補充披露報告期研發(fā)投入與公司研發(fā)活動、在研項目的匹配情況，近三年研發(fā)費用所形成的主要成果及對主營業(yè)務(wù)的貢獻程度。(8)補充披 露合作研發(fā)項目合作背景、合作方基本情況、相關(guān)資質(zhì)、合作內(nèi)容、合作時間、主要權(quán)利義務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)的歸屬、收入成本費用的分攤情況、合作方是否為關(guān)聯(lián)方。(9)補充披露委托研發(fā)項目的內(nèi)容、研發(fā)進度、與研發(fā)投入配比以及會計處理情況。(10)補充說明研發(fā)費用率顯著低于同業(yè)平均水平的合理性。

研發(fā)支出資本化的內(nèi)部控制流程如下:發(fā)行人根據(jù)《企業(yè)會計準則》等有關(guān)規(guī)定制定《產(chǎn)品研發(fā)管理辦法》，明確研發(fā)資本化支出的內(nèi)部控制流程，研發(fā)部門及財務(wù)部門逐級對各項研發(fā)費用進行審批、歸集和處理，根據(jù)研發(fā)費用支出范圍和標準，判斷是否屬于應(yīng)當資本化的研發(fā)費用并正確進行賬務(wù)處理，避免將與研發(fā)無關(guān)的費用和費用化的支出在開發(fā) 支出中列支。1）發(fā)行人為每個研發(fā)項目設(shè)置研發(fā)項目編號，研發(fā)部和財務(wù)部門通過每個符合資本化研發(fā)項目的項目號嚴格執(zhí)行費用填報、劃分、歸集、審核、核算。2）發(fā)行人根據(jù)人員所屬部門及具體負責的具體項目清晰地界定資本化研發(fā) 項目的研發(fā)人員名單，對于只有該資本化項目所屬研發(fā)人員的職工薪酬、社會保險和住房公積金計入開發(fā)支出，如項目人員發(fā)生變動，則研發(fā)部負責人及時將包含具體變動人員、具體時間等信息書面告知財務(wù)部，財務(wù)部據(jù)此對開發(fā)支出中的職工薪酬進行調(diào)整。3）發(fā)行人對研發(fā)部所使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)根據(jù)具體用途進行區(qū)分，只 有用于符合資本化條件的研發(fā)項目用途的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷才可以計入開發(fā)支出。4）發(fā)行人對研發(fā)部所使用的研發(fā)材料根據(jù)具體用途和項目進行區(qū)分，公司研發(fā)材料領(lǐng)用及歸集核算制度均要求以具體項目為中心的，研發(fā)部門在提出領(lǐng)料申 請時必須包含申請領(lǐng)用的研發(fā)項目號、材料名稱、單價、數(shù)量、申領(lǐng)部門等信息，領(lǐng)料單經(jīng)研發(fā)項目負責人審批通過后，流轉(zhuǎn)至倉儲管理部門，其按照審批后的領(lǐng) 料單向研發(fā)部門發(fā)放材料，財務(wù)部門收到領(lǐng)料單及出庫單后，歸集領(lǐng)用材料至具體的資本化研發(fā)項目。5）發(fā)行人對項目研發(fā)所發(fā)生的設(shè)計費和技術(shù)服務(wù)費根據(jù)具體項目進行區(qū)分， 針對項目研發(fā)過程中，所必須的工業(yè)設(shè)計、技術(shù)服務(wù)支出，由研發(fā)人員進行市場經(jīng)濟條件和技術(shù)比對后，報研發(fā)部門負責人和總經(jīng)理進行審批，在公司驗收確認相關(guān)的工業(yè)設(shè)計、技術(shù)服務(wù)的成果后，財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的會計憑證進行賬務(wù)處理和向?qū)Ψ桨凑蘸贤s定支付款項。

核查過程：1）訪談發(fā)行人財務(wù)副總及研發(fā)副總，取得研發(fā)內(nèi)控相關(guān)制度，了解研發(fā)流 程及研發(fā)投入歸集范圍和口徑;2）取得各研發(fā)項目相關(guān)材料，如立項報告、專家評審報告、項目驗收報告等，并將相關(guān)報告時點與財務(wù)入賬情況進行核對，分析研發(fā)投入歸集及資本化的準確性及合理性;3）取得研發(fā)人員花名冊、核心技術(shù)人員簡歷、研發(fā)工作人員安排表、研發(fā)人員工資薪酬明細表，與相關(guān)會計憑證進行比對，核實薪酬劃分準確性，分析薪酬變動原因;4）獲取研發(fā)投入明細表，與相關(guān)入賬憑證進行比對，復(fù)核數(shù)據(jù)來源及計算的準確性;5）抽查大額研發(fā)投入相關(guān)憑證，包括審批單、付款單、記賬憑證等，進行穿行測試，核實數(shù)據(jù)來源，檢查費用發(fā)生的真實性及合理性;6）檢查在建工程項目計劃書、預(yù)算與驗收報告等資料; 7）檢查發(fā)行人研發(fā)費用與在建工程的明細賬，并核對相關(guān)賬務(wù)處理與相關(guān)憑證資料的一致性。

核查結(jié)論：1）發(fā)行人核心技術(shù)均為自主研發(fā)，不存在合作研發(fā)的情形;2）研發(fā)費用依據(jù)研發(fā)項目獨立核算，主要包括研發(fā)人員職工薪酬、材料費、 設(shè)計費、長期資產(chǎn)的折舊和攤銷費以及技術(shù)服務(wù)費等，研發(fā)費用明細結(jié)構(gòu)變動具備合理性;3）報告期發(fā)行人研發(fā)投入與研發(fā)活動、在研項目相匹配，各期研發(fā)投入與研發(fā)費用存在差異的原因為部分研發(fā)支出進行了資本化;4）研發(fā)支出的核算與研發(fā)活動相關(guān)的全部費用，審批程序包括立項、研發(fā)測試、驗收結(jié)項等，研發(fā)支出資本化的依據(jù)為取得專家評審報告，內(nèi)部控制流程根據(jù)《產(chǎn)品研發(fā)管理辦法》進行，報告期內(nèi)研發(fā)支出資本化的標準在報告期內(nèi)保持一致;5）發(fā)行人將參與研發(fā)工作的人員劃分為研發(fā)人員，研發(fā)人員均歸入研發(fā)部門，不存在將從事非研發(fā)工作人員歸為研發(fā)人員、研發(fā)人員從事非研發(fā)活動或同時參與多個研發(fā)項目的情形，研發(fā)人員薪酬依據(jù)項目參與人員進行歸集核算;6）研發(fā)支出與在建工程支出區(qū)分明確，不存在應(yīng)費用化的支出在在建工程中列支的情形;7）報告期內(nèi)發(fā)行人的研發(fā)投入均按照公司內(nèi)控制度嚴格進行歸集核算，研發(fā)投入歸集準確、相關(guān)數(shù)據(jù)來源及計算合規(guī);8）發(fā)行人對研發(fā)相關(guān)信息補充披露詳見本回復(fù)“30.2 補充披露情況”; 9）發(fā)行人研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度健全且得到有效執(zhí)行。

三、連城數(shù)控：

根據(jù)申請文件，報告期各期發(fā)行人研發(fā)費用分別為3,004.26萬元、3,858.76萬元、5,098.13萬元，各期占營業(yè)收入的比例分別為 3.43%、3.66%、5.24%。其中，直接投入分別為1,703.45 萬元、1,899.06萬元、3,096.27 萬元，人員人工支出分別為1,145.34萬元、1,677.74萬元、1,815.66萬元，研發(fā)人員分別為 64人、63 人、102 人。請發(fā)行人:(1)分析說明研發(fā)支出的開支范圍、標準、審批程序以及研發(fā)支出資本化的起始時點、依據(jù)、內(nèi)部控制流程。(2)說明并披露發(fā)行人是否按照研發(fā)項目設(shè)立臺賬歸集研發(fā)費用，是否存在應(yīng)計入項目成本或生產(chǎn)成本的支出計入研發(fā)支出的情形。(3)結(jié)合報告期內(nèi)發(fā)行人與同行業(yè)公司關(guān)于類似研發(fā)項目的研發(fā)投入對比情況、金額占收入比例對比情況，說明發(fā)行人研發(fā)投入與研發(fā)項目匹配是否合理，與同行業(yè)研發(fā)投入水平是否一致。(4)結(jié)合發(fā)行人報告期內(nèi)無研發(fā)支出資本化的情況說明發(fā)行人報告期內(nèi)研發(fā)投入是否形成了可靠的研發(fā)成果。(5)說明報告期列報的研發(fā)費用、申請高新技術(shù)企業(yè)報送的研發(fā)費用、申請所得稅加計扣除的研發(fā)費用之間是否存在差異，如有，請說明原因。(6)說明 2019 年研發(fā)費用直接投入增幅較大的原因以及對應(yīng)具體研發(fā)項目、項目明細及進展情況。(7)說明2019年研發(fā)人員大幅增加的原因、新增研發(fā)人員對應(yīng)的具體崗位、研發(fā)職責、參與的具體項目;說明研發(fā)人員的平均薪酬及變動原因，是否與研發(fā)費用中人員人工支出的變動相匹配。

核查程序：1）核查了發(fā)行人支付研發(fā)費用的付款憑證;2）查閱了發(fā)行人制定的《企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)項目管理制度》、《研發(fā)投入核算制度》、《研發(fā)準備金制度》、《研發(fā)費用輔助賬管理制度》等研發(fā)相關(guān)制度， 獲取了發(fā)行人的研發(fā)支出輔助賬;3）查閱了同行業(yè)可比公司高測股份、北方華創(chuàng)等公開資料中關(guān)于類似研發(fā)項目的研發(fā)投入對比情況、金額占收入比例對比情況;4）查閱了同行業(yè)公司高測股份、北方華創(chuàng)等公開資料中關(guān)于類似研發(fā)項目的 研發(fā)投入對比情況、金額占收入比例對比情況。

核查意見：1）發(fā)行人已對報告期內(nèi)研發(fā)支出的開支范圍、標準、審批程序以及研發(fā)支出資本化的起始時點、依據(jù)、內(nèi)部控制流程等進行了說明;2）發(fā)行人按照研發(fā)項目設(shè)立臺賬歸集研發(fā)費用，不存在應(yīng)計入項目成本或生產(chǎn)成本的支出計入研發(fā)支出的情形;3）結(jié)合報告期內(nèi)發(fā)行人同行業(yè)公司的對比情況，發(fā)行人研發(fā)投入與研發(fā)項目匹配合理，與同行業(yè)研發(fā)投入水平不存在實質(zhì)差異;4）發(fā)行人報告期的研發(fā)成果形式為實用新型專利、軟件著作權(quán)，應(yīng)用于發(fā)行人的主流型號產(chǎn)品，并形成規(guī)?；a(chǎn)業(yè)化的生產(chǎn)銷售;5）發(fā)行人報告期列報的研發(fā)費用、申請高新技術(shù)企業(yè)報送的研發(fā)費用、申請 所得稅加計扣除的研發(fā)費用之間不存在重大差異;6）發(fā)行人研發(fā)項目直接投入材料的大幅增加是導(dǎo)致 2019 年研發(fā)費用增幅較 大的直接原因。