在2024年年初，各部門都在進(jìn)行上年度工作復(fù)盤，財(cái)務(wù)部也需要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)上年度企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行總結(jié)和分析。這種總結(jié)不僅僅針對(duì)企業(yè)整體，也需要對(duì)各業(yè)務(wù)線、各部門、甚至各項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

一個(gè)部門，全年工作所呈現(xiàn)出的結(jié)果，到底是好是壞，從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，使用怎樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，采取何種方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些問(wèn)題與各部門的績(jī)效考評(píng)密切相關(guān)，同時(shí)也關(guān)系著新一年各部門目標(biāo)的確定。

怎樣客觀評(píng)價(jià)各部門上年度業(yè)績(jī)，是財(cái)務(wù)部開年的重要工作之一，我們可以按照下列三個(gè)步驟來(lái)梳理工作思路。

步驟一：明確“部門”的定義

想要對(duì)各部門進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，首先要明確“部門”所指定的范圍。我們可以將“部門”的定義分為狹義和廣義兩種，狹義的部門就是指企業(yè)組織架構(gòu)下所設(shè)立的部門，例如財(cái)務(wù)部、人力資源部、市場(chǎng)部、銷售部、采購(gòu)部等；而廣義的“部門”，可以是企業(yè)下屬的各業(yè)務(wù)單元、各產(chǎn)品線、各業(yè)務(wù)和職能中心等。

廣義的“部門”，是按照企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃將整體按照一定條件進(jìn)行拆分，這種拆分實(shí)際上打破了原有的組織架構(gòu)下部門的設(shè)定，一個(gè)業(yè)務(wù)單元從產(chǎn)品的生產(chǎn)到銷售到售后，可能包含組織架構(gòu)下的幾個(gè)部門，而組織架構(gòu)下的一個(gè)部門，也可能對(duì)應(yīng)幾個(gè)業(yè)務(wù)單元，例如財(cái)務(wù)、人力資源、法務(wù)這類職能部門，會(huì)為企業(yè)所有的業(yè)務(wù)單元提供支持和服務(wù)。企業(yè)可以依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展情況以及管理層需求，選擇適合的定義方式。

僅僅明確“部門”的定義，并不能劃分清楚每個(gè)部門需要承擔(dān)的責(zé)任，所以還要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任中心的劃分。責(zé)任中心依據(jù)權(quán)限可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心，這種劃分有助于各部門明確其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所享有的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限以及在權(quán)限內(nèi)所需要承擔(dān)的責(zé)任，權(quán)責(zé)清晰能夠更好地推動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展，提高各部門的工作積極性，減小部門間產(chǎn)生摩擦的可能性，確保各中心業(yè)績(jī)目標(biāo)以及企業(yè)整體目標(biāo)的完成。

成本中心只需要對(duì)企業(yè)的成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)，企業(yè)組織架構(gòu)下的大多數(shù)部門都可以劃分為成本中心，例如人力資源部、法務(wù)部、采購(gòu)部等。這些部門不承擔(dān)業(yè)務(wù)拓展的職責(zé)，所以部門的核算下不會(huì)有收入產(chǎn)生，只會(huì)發(fā)生成本或費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及業(yè)務(wù)發(fā)展更多起到支持作用。

利潤(rùn)中心需要同時(shí)對(duì)收入以及成本費(fèi)用負(fù)責(zé)，所以具有一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，它可能是企業(yè)組織架構(gòu)下的銷售部門，也可能是企業(yè)的某業(yè)務(wù)單元。例如企業(yè)存在A業(yè)務(wù)，從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品生產(chǎn)銷售，均由A業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行調(diào)配和決策，產(chǎn)品銷售會(huì)產(chǎn)生收入，同時(shí)產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)涉及成本費(fèi)用，這時(shí)就可以將A業(yè)務(wù)所涉及的部門劃為一個(gè)整體，作為一個(gè)利潤(rùn)中心進(jìn)行評(píng)價(jià)。

投資中心是利潤(rùn)中心所具有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)進(jìn)一步提升所產(chǎn)生的責(zé)任中心，除去收入、成本費(fèi)用之外，還需要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)，這就意味著投資中心所具有的決策權(quán)，包括投資決策權(quán)，是企業(yè)最高層次的責(zé)任中心。所有的投資中心必然是利潤(rùn)中心，但只有利潤(rùn)中心具有投資決策權(quán)時(shí)，才能上升到投資中心。假如A業(yè)務(wù)單元的負(fù)責(zé)人能夠自行決策能否利用剩余資金擴(kuò)大生產(chǎn)線或投資新項(xiàng)目，那么A業(yè)務(wù)單元就可以從利潤(rùn)中心上升到投資中心，具備更大的權(quán)限同時(shí)也要承擔(dān)更重的責(zé)任。

明確“部門”的定義，然后進(jìn)行責(zé)任中心的劃分，能夠幫助財(cái)務(wù)在分析和評(píng)價(jià)中找到合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)，是進(jìn)行部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必不可少的工作步驟。

步驟二：尋找合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)

站在財(cái)務(wù)角度對(duì)部門業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，更多是通過(guò)數(shù)據(jù)比較量化展現(xiàn)業(yè)績(jī)結(jié)果，所以評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇對(duì)結(jié)論有很大的影響。不同責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任不同、權(quán)限不同，所以在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，財(cái)務(wù)應(yīng)用的指標(biāo)也有所區(qū)別。

成本中心主要負(fù)責(zé)成本和費(fèi)用，按照成本形態(tài)可對(duì)其進(jìn)行分類，不同類別的成本費(fèi)用進(jìn)行評(píng)價(jià)的方式不同。例如固定成本更多考慮總量控制，也可以進(jìn)一步細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本，結(jié)合決策的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)；變動(dòng)成本與收入強(qiáng)關(guān)聯(lián)，更多是通過(guò)變動(dòng)成本率等比率進(jìn)行控制。還可以將成本費(fèi)用分為可控成本和不可控成本，不可控成本一般是由其他部門進(jìn)行分?jǐn)偟?，需要考慮分?jǐn)偟暮侠硇裕煽爻杀緸椴块T自行產(chǎn)生的，可以按照前述邏輯進(jìn)行考慮。

對(duì)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，主要集中在利潤(rùn)總額。按照不同的成本劃分方式，利潤(rùn)總額的計(jì)算方式可能存在區(qū)別，如果只考慮變動(dòng)成本，那么利潤(rùn)總額就是利潤(rùn)中心的邊際貢獻(xiàn)，如果固定成本中不考慮不可控成本，利潤(rùn)總額就可以為可控利潤(rùn)總額，當(dāng)然也可以考慮全部成本費(fèi)用，這樣利潤(rùn)總額就為利潤(rùn)中心收入扣除全部成本費(fèi)用后的結(jié)果。對(duì)于利潤(rùn)總額的評(píng)價(jià)，還需要考慮利潤(rùn)行程中所涉及的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，例如收入增長(zhǎng)水平或目標(biāo)完成率、營(yíng)銷效果評(píng)價(jià)、人力的投入產(chǎn)出比等。

投資中心的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是投資收益扣除投資成本后的剩余收益，剩余收益可以用絕對(duì)值來(lái)體現(xiàn)，也可以用比率來(lái)展現(xiàn)。在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，除去初始投資額和投資收益兩個(gè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)，還需要考慮投資期限、投資過(guò)程中的維護(hù)成本以及相關(guān)投資風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以避免高估或是低估投資盈利狀況。

除去按照上述的責(zé)任中心角度選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)，還可以依據(jù)企業(yè)管理者關(guān)注的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)。例如企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，管理層在年初提出需要加強(qiáng)企業(yè)的資金管理，那么在進(jìn)行各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，就可以增加與資金相關(guān)的指標(biāo)。成本中心可以考慮供應(yīng)商付款賬期的變化、采購(gòu)金額的增減比率；利潤(rùn)中心需要評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款和存貨的周轉(zhuǎn)速度、利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的比率等；投資中心按照投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、資金投入節(jié)奏是否符合項(xiàng)目預(yù)算，是否存在超支等，強(qiáng)化在立項(xiàng)環(huán)節(jié)與項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制。

評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)和選擇需要簡(jiǎn)單明了，便于非財(cái)務(wù)部門理解指標(biāo)，同時(shí)需要抓取關(guān)鍵性指標(biāo)，避免指標(biāo)之間的重復(fù)，例如想要評(píng)價(jià)客戶賬期，回款率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率都可以達(dá)到目的，選擇其中一個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)即可，不需要追求指標(biāo)的全面，重復(fù)指標(biāo)的計(jì)算會(huì)降低工作效率。選擇合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)，能夠避免因指標(biāo)太過(guò)復(fù)雜、繁瑣而影響部門之間的溝通，降低各部門的工作積極性。

另外需要明確評(píng)價(jià)指標(biāo)的定義，包括其考察的內(nèi)容、計(jì)算公式以及數(shù)據(jù)來(lái)源，將信息同步給各部門，消除部門之間的信息差，有助于各部門理解評(píng)價(jià)指標(biāo)的含義、知悉企業(yè)管理層對(duì)各部門的要求，更好地進(jìn)行部門工作的規(guī)劃，提升工作和溝通效率。

步驟三：指標(biāo)評(píng)價(jià)和分析中的注意事項(xiàng)

業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià)和分析，一般是根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)所計(jì)算的指標(biāo)與目標(biāo)進(jìn)行比較，目標(biāo)的選擇將影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)論。目標(biāo)可以選擇企業(yè)制定的年度預(yù)算，沒有預(yù)算的情況下，可以考慮年度預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，或是制定的績(jī)效指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)，也可以將實(shí)際數(shù)據(jù)與上年數(shù)據(jù)或歷史平均情況進(jìn)行比較。選擇預(yù)算、預(yù)測(cè)、績(jī)效指標(biāo)作為目標(biāo)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更傾向于顯示目標(biāo)完成情況，而選擇歷史數(shù)據(jù)作為目標(biāo)，則能夠看清經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)變化，企業(yè)可依據(jù)不同需求和實(shí)際情況選擇不同的目標(biāo)。

在執(zhí)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)，不能僅僅只看一個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)就得出結(jié)論，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在關(guān)聯(lián)性，這就意味著所選擇的評(píng)價(jià)指標(biāo)之間、評(píng)價(jià)指標(biāo)與相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在關(guān)聯(lián)，需要綜合考慮后得出結(jié)論。例如利潤(rùn)中心的收入超額完成預(yù)算，能否得出業(yè)務(wù)發(fā)展良好的結(jié)論？需要將收入的增長(zhǎng)與利潤(rùn)率以及資金情況綜合進(jìn)行考慮，收入增長(zhǎng)、利潤(rùn)下降，企業(yè)可能采取降價(jià)來(lái)吸引客戶、獲得更多的收入，或者是由于營(yíng)銷渠道的獲客成本增加，企業(yè)為了確保收入完成而增加了營(yíng)銷投入；收入增長(zhǎng)但并未獲得相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入，企業(yè)以寬松賬期為餌從而吸引更多客戶，導(dǎo)致應(yīng)收賬期拉長(zhǎng)，出現(xiàn)資金壓力。由此可見，單獨(dú)依據(jù)一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)得出的結(jié)論可能偏離實(shí)際情況，需要更加綜合地考慮相關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)變動(dòng)，避免結(jié)論偏差，影響下一年度的經(jīng)營(yíng)決策。

在進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)的分析時(shí)，還需要加強(qiáng)與各部門之間的溝通，獲取非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行輔助，有助于完善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析所不可避免的滯后性和局限性。例如利潤(rùn)中心雖然采用降價(jià)來(lái)獲取收入，導(dǎo)致利潤(rùn)下降，但根據(jù)與責(zé)任部門溝通所獲取的行業(yè)信息，得知利潤(rùn)中心所采取的降價(jià)幅度低于行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，所以即使利潤(rùn)有所下降，在行業(yè)內(nèi)仍屬于領(lǐng)先水平，在行業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)上，仍有一定的降價(jià)空間，為下一年度的業(yè)務(wù)開展建立了良好的基礎(chǔ)。非財(cái)務(wù)信息包括企業(yè)外部環(huán)境所傳遞的行業(yè)信息、政策變化、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，也包括企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略變化、業(yè)務(wù)規(guī)劃等，將這些信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合，擴(kuò)充財(cái)務(wù)視角，從多角度對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分析，能夠更加全面地進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，屬于年度績(jī)效考評(píng)的一部分，財(cái)務(wù)部門更多是從定量數(shù)據(jù)角度提供信息，這些信息的完整以及客觀分析，結(jié)合定性指標(biāo)，能夠幫助管理層了解各部門全年工作的完成情況，對(duì)其工作結(jié)果進(jìn)行客觀的總結(jié)和評(píng)價(jià)，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的問(wèn)題以及問(wèn)題所引發(fā)的結(jié)果，盡快在下一年度的工作計(jì)劃中考慮問(wèn)題的解決方案以及方案的落實(shí)，避免問(wèn)題擱置所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)以及可能出現(xiàn)的損失。

結(jié)束后的碎碎念：財(cái)務(wù)在年初會(huì)面臨很多工作，企業(yè)上年度經(jīng)營(yíng)情況的復(fù)盤，除去對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)完成情況的分析，剩下的就是對(duì)各部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行整理、分析和評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)角度的評(píng)價(jià)或許存在一定的局限性，但卻是必不可少的，需要關(guān)注這部分工作，為各部門新一年的計(jì)劃提供有效的幫助。