【摘要】一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部能否順利實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，取決于一家企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否能夠有效結(jié)合?；诖吮疚尼槍?duì)整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出優(yōu)化的改進(jìn)策略，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)報(bào)表;審計(jì)

在2015年新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則予以公布，新公布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則突出了新世紀(jì)的特點(diǎn)，以新的審計(jì)規(guī)則為參照，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合的重要性。較之前有了極大的進(jìn)步，具體表現(xiàn)為:(1)以財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為審計(jì)基礎(chǔ);(2)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施再評(píng)估;(3)對(duì)相關(guān)方指導(dǎo)其行為，在審計(jì)行為時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程、其主要內(nèi)容在披露后所應(yīng)對(duì)的實(shí)施方案與其它手段。這些基本的指導(dǎo)原則對(duì)世界上大多數(shù)國(guó)家都有著重要的意義。

一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的原則

1．重要性原則。企業(yè)在提供有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)的項(xiàng)目，特別是其中的重大交易行為和與之相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。要從兩方面進(jìn)行把握審計(jì)的重要性原則:一是交易的性質(zhì)，審計(jì)包括常規(guī)交易和非常規(guī)交易，對(duì)非常規(guī)交易要重點(diǎn)審計(jì)。二是交易的金額，對(duì)涉及金額較大的交易，重點(diǎn)查看是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。在審計(jì)的過(guò)程中要時(shí)刻保持嚴(yán)肅和懷疑的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)做出科學(xué)的評(píng)估，以便為決策方提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。

2．實(shí)質(zhì)大于形式的原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，目的在于為決策方提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，必須真實(shí)客觀地反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況。當(dāng)企業(yè)根據(jù)交易的實(shí)際情況，進(jìn)行披露時(shí)，難免出現(xiàn)于現(xiàn)行法律法規(guī)矛盾的情況，為了避免關(guān)聯(lián)方徇私舞弊的情況發(fā)生，降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要按照交易的實(shí)際情況披露。

3．連貫性原則。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，要從整體的角度出發(fā)，不僅對(duì)本年度的財(cái)務(wù)狀況審計(jì)，同時(shí)，還要根據(jù)本年度財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)的交易情況，聯(lián)系到過(guò)去與之相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，實(shí)施連貫性審計(jì)，才能夠完整地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合建議

(一)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，以?xún)?nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表為審計(jì)對(duì)象時(shí)，需要注意一下幾方面:一是，要嚴(yán)格按照有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行;二是，能否及時(shí)甄別嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，從而判定可承受的范圍;三是，針對(duì)嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序，以便獲取充分、準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù);四是，對(duì)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果和披露程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，其審計(jì)內(nèi)容主要包括以下幾方面的內(nèi)容:首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一要保證內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)存在性，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容和連貫性進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)關(guān)聯(lián)方中層提供的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，以便核對(duì)關(guān)聯(lián)方提供的數(shù)據(jù)是否正確。審計(jì)人員在再次審核過(guò)程中，主要通過(guò)以下幾種方法進(jìn)行:一是對(duì)中層提供的會(huì)計(jì)底稿進(jìn)行核查，二是對(duì)公司的投資文件賬目進(jìn)行核對(duì)，三是根據(jù)投資信息查找股權(quán)人的姓名進(jìn)行核對(duì)，四是向有關(guān)部門(mén)發(fā)函取證。關(guān)聯(lián)方和交易的連貫性，要求關(guān)聯(lián)方和交易的事實(shí)均通過(guò)會(huì)計(jì)賬目展現(xiàn)出來(lái)，并能夠前后吻合，不存在故意隱瞞和錯(cuò)漏情況。其次，在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目中，對(duì)會(huì)計(jì)行為的合規(guī)性審計(jì)是極其重要和關(guān)鍵的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)和公司的相關(guān)規(guī)定，判定關(guān)聯(lián)方和交易的會(huì)計(jì)行為是否合規(guī)，在操作執(zhí)行過(guò)程中，是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的授權(quán)和審批。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方和交易的真實(shí)性、合規(guī)性和連貫性時(shí)，要充分提高警惕，并收集、審查充分的會(huì)計(jì)憑證，一方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，另一方面為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考支持。再者，對(duì)企業(yè)披露的充分性和完整性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行嚴(yán)格審查，充分考慮其中的利益相關(guān)人，對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核。會(huì)計(jì)信息是否完整地反映了一段時(shí)期內(nèi)的交易情況，會(huì)計(jì)信息是否充分準(zhǔn)確，直接關(guān)系到利益相關(guān)方的權(quán)益。

(二)強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果最關(guān)鍵的就是要提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，培育出全面的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，使公司的每一名員工都具有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，任何人都不能超越風(fēng)險(xiǎn)管理之上。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的建立和培養(yǎng)需要經(jīng)歷一個(gè)比較漫長(zhǎng)的過(guò)程，只有將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于公司內(nèi)部審計(jì)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，才能日積月累，才能形成自然的風(fēng)險(xiǎn)管理與防控意識(shí)。對(duì)于企業(yè)而言，提高公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的水平，這主要還是由公司高層管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好、處理風(fēng)險(xiǎn)事件的態(tài)度、方法和能力決定。作為公司的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者，對(duì)于公司各項(xiàng)工作的開(kāi)展都起著重要的推動(dòng)作用，企業(yè)應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)題培訓(xùn)等方式增強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能緩解公司風(fēng)險(xiǎn)管理中現(xiàn)存的漏洞，才能為提高公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平創(chuàng)造更多的條件和機(jī)遇。

(三)引入舞弊導(dǎo)向的審計(jì)模式

舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式不用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)的一種新的審計(jì)模式，它的特點(diǎn)是將審計(jì)的重點(diǎn)聚焦在管理層是否存在舞弊上，通過(guò)對(duì)管理層有可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行判斷和識(shí)別，通過(guò)倒查的方式進(jìn)行審計(jì)。舞弊導(dǎo)向的審計(jì)方法和一般審計(jì)的方法都必須在遵循特定的審計(jì)程序，使用特定的審計(jì)方法的前提下進(jìn)行，鑒于舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層存在的舞弊問(wèn)題，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提前做好對(duì)被審計(jì)單位整體情況的了解，主要包括被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存在關(guān)聯(lián)性的經(jīng)營(yíng)方法、企業(yè)目標(biāo)、內(nèi)部控制、管理層的盈利期望等因素。以上各類(lèi)因素將直接影響到管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度，比如管理層的盈利期望較高，那么相應(yīng)的其實(shí)施舞弊行為的愿望也會(huì)更強(qiáng)烈。完成好以上工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以在建立模型的基礎(chǔ)上著手進(jìn)行查找舞弊風(fēng)險(xiǎn)的工作了，在綜合分析的基礎(chǔ)上找出被審計(jì)單位存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)情況，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的高低分配審計(jì)資源，將審計(jì)資源集中在在舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高的方面。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以按照舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行個(gè)性化的設(shè)計(jì)，使審計(jì)更具有針對(duì)性，如果覺(jué)得有必要，可以采用與相關(guān)舞弊嫌疑人或者其主管領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)進(jìn)行溝通的方式，確保最終的審計(jì)可以獲得客觀、準(zhǔn)確的結(jié)果。

(四)健全有效的質(zhì)量監(jiān)控體系

健全內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控體系有利于企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不折不扣地落實(shí)各項(xiàng)與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)公司規(guī)定和戰(zhàn)略規(guī)劃。我國(guó)已經(jīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控體系建設(shè)方面探索多年，取得了一定成果，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還需要繼續(xù)努力和完善。首先，建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)體系。企業(yè)應(yīng)通過(guò)敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化判斷公司的經(jīng)營(yíng)狀況，從而監(jiān)控公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況及風(fēng)險(xiǎn)控制狀況。監(jiān)控指標(biāo)體系中應(yīng)盡量選取可以反映資產(chǎn)管理水平及盈利能力的指標(biāo)。例如，產(chǎn)權(quán)比率，是指公司負(fù)債與所有者權(quán)益的比率，可以有效反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，也可以通過(guò)股權(quán)資本占有比例看出公司對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度:如果在公司債務(wù)資本比例較高的時(shí)候，如果公司的總資產(chǎn)報(bào)酬率低于負(fù)債的資金成本，說(shuō)明公司的償債能力出現(xiàn)問(wèn)題了，存在較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，反之，則說(shuō)明公司具有充足的償還能力，處于較低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，制定符合規(guī)定的公司管理辦法。健全的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控體系需要對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理做出明確規(guī)定，從而使監(jiān)控體系具備參考依據(jù);風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范和管理辦法的制定，應(yīng)該是涵蓋公司從管理層到普通員工的每一個(gè)成員，同時(shí)在細(xì)節(jié)的落實(shí)上要相對(duì)明確的完善，這樣才能充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮全體職員的熱情，為風(fēng)險(xiǎn)管理工作做好保障。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］陸強(qiáng)．論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及其控制［J］．山東審計(jì)，2012(04）

作者：戴紅 單位：北京國(guó)電龍?jiān)喘h(huán)保工程有限公司