此次舉報事件，再次凸顯了審計行業(yè)的邏輯悖論，即企業(yè)既是被審計的對象，又是審計機構(gòu)的客戶

文/《財經(jīng)》記者 王穎 張欣培 陸玲

編輯/陸玲

員工舉報德勤涉嫌審計違規(guī)一事，目前尚無定論，但行業(yè)爭議和監(jiān)管關(guān)注仍在持續(xù)發(fā)酵。

2月5日，證監(jiān)會表示正在核查舉報事項，同時要求德勤自查。同日，財政部、國資委、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則切實加強企業(yè)2020年年報工作的通知》表示要加大對企業(yè)會計準則實施環(huán)節(jié)的管理和指導力度，防范財務造假。

一直以來，肩負審計職責的會計師事務所被稱為“資本市場守門人”。近年來，部分會計師事務所因上市公司財務造假被處罰，引發(fā)了公眾對會計事務所獨立性的擔憂。這次舉報涉及的還是四大會計師事務所之一，更是引發(fā)業(yè)內(nèi)熱議。

不過，一位接近德勤的人士對《財經(jīng)》記者陳述了此次舉報的另一面。據(jù)他介紹，舉報人雖然2016年進入德勤，但真正參加審計工作只有一年。“級別很低，未能真正觸及審計核心，其舉報的問題對形成審計的結(jié)論不產(chǎn)生影響。舉報人之前在公司內(nèi)部以此為要挾提出升職，但是德勤最終沒同意，所以他選擇在這個時間點公開”。

對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院會計學教授陳漢文在接受《財經(jīng)》記者采訪時表示，現(xiàn)在審計有一個基本特點，是建立在對內(nèi)部控制進行測試基礎(chǔ)上的抽樣審計，“既然是抽樣，它就不是全樣本的。換句話說，哪些程序該走，哪些程序不走，有一個職業(yè)判斷的問題，需要具體問題具體分析?！?/p>

“舉報事件對整個審計行業(yè)來說，影響還是挺大的。如果監(jiān)管部門或第三方介入調(diào)查后，證實了確實存在這些問題，當然會對德勤的聲譽產(chǎn)生很大的負面影響，但如果發(fā)現(xiàn)舉報問題不屬實，或者沒那么嚴重，也應該給德勤一個客觀的評價?！标悵h文說。

在業(yè)界人士看來，此次舉報事件再次凸顯了審計行業(yè)的邏輯悖論，企業(yè)既是被審計的對象，又是審計機構(gòu)的客戶。近年來，審計行業(yè)的競爭愈發(fā)激烈，如何平衡成本效益原則與審計質(zhì)量，值得深思。

舉報羅生門

2月3日晚，德勤北京分所審計組一員工，將一份55頁的PPT文件群發(fā)公司郵件，舉報德勤各類審計違規(guī)事件，其中涉及中國外運（601598.SH）、紅黃藍（RYB.N）、博奇環(huán)保（2377.HK）、北京樂金系統(tǒng)集成有限公司等多家公司，時間多集中在2016年至2017年。

事件發(fā)生之后，德勤公司以及證監(jiān)會均迅速做出了回應，但均為涉及具體舉報事項，據(jù)悉相關(guān)自查和監(jiān)管關(guān)注還在進行中。

2月5日，德勤發(fā)布聲明指出，本所先前收到一名員工通過內(nèi)部渠道報告的相關(guān)事項，并且已對此開展全面調(diào)查，未發(fā)現(xiàn)任何證據(jù)影響我們審計工作的充分性，因此相關(guān)審計工作支持我們的審計意見。公司會對收到的任何質(zhì)疑進行調(diào)查。

隨后當日下午，證監(jiān)會新聞發(fā)言人高莉也對此回應稱，證監(jiān)會已注意到了這一事件，相關(guān)證監(jiān)局接到了舉報，目前正在核查，同時要求德勤自查，后續(xù)會跟進。

《財經(jīng)》記者獲悉，舉報人舉報后，去年12月，證監(jiān)會已經(jīng)要求德勤公司進行自查。今年1月份，德勤已經(jīng)將自查報告提交給證監(jiān)會。

“舉報人之前在公司內(nèi)部以此為要挾提出升職，但是德勤最終沒同意。他選擇在這個時間點公開，并且以舉報為要挾升職是一種十分惡意的行為。”接近德勤人士向《財經(jīng)》記者表示，此前舉報人已與德勤溝通了多次。

舉報人也表示，從2018年至今，已與德勤管理層、德勤聲譽與綜合風險管理部（RRG）進行長達2年、超過30次的溝通。按舉報人的說法，溝通內(nèi)容是“要求德勤方面就審計質(zhì)量舉報事件作出恰當處理、就相關(guān)事件對于本人績效評分的影響重新作出公正評估?！?/p>

對于舉報人在德勤內(nèi)部的工作情況，接近德勤人士介紹，舉報人雖然在德勤工作四年，但是第一年過后就沒有再晉升，第二年依然因為績效差沒有晉升，“且CPA考試一門也沒有通過，工作時間利用率只有18%”。

舉報人在舉報信中表示，其在兩年前就已舉報并提出相應合理訴求（包括但不限于：轉(zhuǎn)組、轉(zhuǎn)部門等內(nèi)部調(diào)動）。但是經(jīng)過長達2年超過30次的溝通談話，德勤仍未對其提出內(nèi)部調(diào)動申請作出任何處理并仍在拖延問題，推卸責任。與此同時，德勤方面卻全面暫停其職業(yè)發(fā)展、項目安排及晉升，對于舉報人訴求置之不理，

《財經(jīng)》記者通過多渠道聯(lián)系舉報人，但截至發(fā)稿，尚未有任何回復。

對于外界更關(guān)注的舉報內(nèi)容是否屬實的問題，上述接近德勤的人士表示，“PPT盡管看上去很專業(yè)，但實際上德勤內(nèi)部后續(xù)流程有不同的復核機制，這個流程未必是低級別的員工所能看到的?！?/p>

資深投行人士王驥躍也表示，作為剛?cè)肼毸拇蟮男氯?，不可能看到整個大項目審計的執(zhí)業(yè)全貌，也不清楚重點審計事項和項目風險，光靠幾個抽憑去否定整個審計結(jié)論是沒有說服力的。

“抽憑、盤點的工作，根本接觸不到核心。現(xiàn)場執(zhí)行不到位，是各中介機構(gòu)都存在的情形，各項目組執(zhí)業(yè)質(zhì)量一定是參差不齊的，有程序執(zhí)行不到位的，也一定會有隱瞞和各種亂操作的，所以才需要質(zhì)控和內(nèi)核把關(guān)。舉報材料里，也寫了德勤內(nèi)部處理過放飛機的員工，說明德勤還是有質(zhì)控的”。王驥躍稱。

在業(yè)內(nèi)人士看來，“放飛機”是過時的行業(yè)黑話，隨著中國企業(yè)審計日漸信息化、自動化和智能化，抽憑作為審計程序，在審計工作中已逐漸失去用武之地。

接近德勤人士認為，舉報的很多問題其實是道德問題，而非質(zhì)量問題?！叭绻匣锶苏娴氖杖∶廊菘?，公司內(nèi)部以及監(jiān)管部門都會進行核查”。

“而舉報人利用人們對行業(yè)的猜測，把行業(yè)通病轉(zhuǎn)移到德勤身上，引發(fā)公眾對會計師事務所獨立性的擔憂，演變成了行業(yè)信任危機?！苯咏虑谌耸空f。

在陳漢文看來，審計中充滿了職業(yè)判斷，要具體問題具體分析。

博奇項目中，舉報人認為很多庫存已經(jīng)到了減值標準，但是德勤經(jīng)理拒絕計提減值準備，派人重新監(jiān)盤，得出被審計單位存貨不存在異常的報告。

陳漢文表示，舉報的問題距離現(xiàn)在已經(jīng)過去了兩三年，“現(xiàn)在回過頭來看，存貨是不是真的發(fā)生了減值，就可以證明當年的判斷準不準確?！?/p>

目前，外界正在等待德勤以及證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果。

德勤曾多次公開表示重視審計質(zhì)量。此前，德勤中國首席執(zhí)行官曾順福在接受采訪時候曾強調(diào)，審計質(zhì)量是德勤整體業(yè)務和品牌的基石。做好審計工作，確保審計質(zhì)量，才能符合公眾和監(jiān)管的要求并保護股東的利益。

“德勤對待審計業(yè)務重質(zhì)高過重量，致力于讓審計行業(yè)更健康地發(fā)展。德勤對客戶的篩選相對比較嚴格，并能夠較好地判斷行業(yè)以及企業(yè)的質(zhì)地?！痹樃１硎尽?/p>

不過，德勤曾多次在服務的上市公司爆出丑聞后選擇火速辭任審計機構(gòu)。此舉引發(fā)爭議。業(yè)內(nèi)人士認為，作為中介機構(gòu)為了規(guī)避審計風險出了事情就辭職，并不是負責任的表現(xiàn)。

《財經(jīng)》記者注意到，德勤在過去18個月中辭任了近百家上市公司的審計工作。2020年，德勤先后辭任了數(shù)十家上市公司的審計工作。對此，德勤方面回應，這些辭任的原因為審計費未協(xié)商一致、聘任到期正常輪換等。

“作為事務所來說，它肯定要規(guī)避風險的?！睂τ诘虑谵o任審計工作的舉動，陳漢文表示，在經(jīng)過一段時間審計以后，事務所要不要繼續(xù)做這家公司的審計，要根據(jù)事務所的風險判斷，“如果認為風險高，我可以選擇不做你這個客戶?！?/p>

行業(yè)悖論何解

一直以來，審計機構(gòu)的獨立性問題就存在爭議。會計師事務所既要審計、監(jiān)督公司，又要從公司收取費用。此次舉報風波背后，同樣隱含著這一行業(yè)邏輯悖論。

事實上，為了增強上市公司獨立性，中國實行審計強制輪換制度。根據(jù)規(guī)定，簽字注冊會計師、審計項目負責人持續(xù)為同一家公司進行審計業(yè)務，不能多于5年。但即便如此，仍未能改變費用來源于被審單位這一事實。

“這是一個老問題了?！标悵h文表示，理論上來說，審計機構(gòu)應該是由公司的股東來聘請，對自己所投資的公司做審計。但在實踐中，往往又是由被審計單位出錢，沒有辦法保證審計的獨立性。這個問題到目前為止，也沒有好的解決辦法，“交給第三方或監(jiān)管部門來聘請審計機構(gòu)，怎么保證不會出現(xiàn)新的腐敗問題？”

有業(yè)內(nèi)人士建議，現(xiàn)在審計費由管理層支付，可能存在不夠獨立的問題，能否請股東出錢，審計費不計入管理費，直接記入權(quán)益即可。

近年來審計行業(yè)的競爭愈發(fā)激烈，甚至出現(xiàn)惡性低價競爭。過去各地物價局和省級注協(xié)都會發(fā)每年鑒證類業(yè)務收費標準，但實質(zhì)上形同虛設(shè)，前幾年逐漸被廢止。

“國企在聘請審計單位的時候，都是采用招投標，各審計機構(gòu)競相壓價。最終中標的機構(gòu)，它不能做虧本生意，所以只能減少現(xiàn)場審計時間，時間少了，審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量自然會有一定影響?！币晃粐写笮褪聞账鶎徲媽＜彝蹒妫ɑ┩嘎?，過去，上市公司的審計機構(gòu)必須具備證券期貨從業(yè)資格，如今這一執(zhí)業(yè)資格也取消了，越來越多的小規(guī)模會計師事務所進入A股資本市場，攪動審計行業(yè)格局。

另一名高級審計經(jīng)理林澤（化名）也告訴《財經(jīng)》記者，過去四大所在爭取審計項目上，其實是比國內(nèi)所更有優(yōu)勢，但近年來，四大也加入了價格戰(zhàn)，“四大收費打折的例子并不鮮見，據(jù)說其中一家這幾年收費打折很厲害，半價搶項目?！?/p>

從審計收費不獨立，到爭奪客戶低價競爭，在陳漢文看來，這些問題環(huán)環(huán)相扣，而根本原因在于違法成本過低，“國內(nèi)財務造假、證券欺詐的刑事、民事責任較弱，應該提高違法成本，像國外的集體訴訟，可能賠得傾家蕩產(chǎn)，威懾力就大了?！?/p>

在如今全面推進注冊制的大背景下，IPO審核更加依賴會計師事務所出具的審計報告?！霸瓉碇袊C監(jiān)會發(fā)審委還對企業(yè)的財務指標做了一些具體的要求，現(xiàn)在對會計師事務所的依賴程度提高了，因此相應地，會計師事務所的責任也要提高?！标悵h文說。

在他看來，中國證監(jiān)會在會計監(jiān)管方面的執(zhí)法權(quán)，從取證到處罰，均遠遠小于美國證監(jiān)會，“應該加大證券監(jiān)管部門在會計監(jiān)管方面的權(quán)限，這是一個非常緊迫的任務了?！?/p>

迄今為止，中國審計行業(yè)走過了40年的發(fā)展歷程，與海外審計170多年的發(fā)展歷史相比，還很年輕，在整個生態(tài)環(huán)境方面，也有不小差距。

在陳漢文看來，要提升審計質(zhì)量，不能僅僅從審計行業(yè)入手，這是一個系統(tǒng)問題，“審計只是其中的一個環(huán)節(jié)，僅僅說會計師事務所很差，注冊會計師很差，是解決不了問題的。要從整個鏈條、整個生態(tài)來解決，包括上市公司本身的質(zhì)量、司法系統(tǒng)的問題、監(jiān)管系統(tǒng)的問題、整個社會文化道德的問題，這是個系統(tǒng)性工程。”