隨著醫(yī)改工作進(jìn)入深水區(qū)，醫(yī)院除了政策監(jiān)管要求不斷加強(qiáng)外，與內(nèi)部運(yùn)營管理有關(guān)的預(yù)算、成本、內(nèi)控、績效、院感等方面也面臨巨大的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，特別是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的緊迫性、必要性和重要性就突顯出來，基于此我們就醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法作一些探討。

內(nèi)審人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的時候一般先要對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程做一下細(xì)致的了解和梳理，先是審核測試醫(yī)院內(nèi)部控制健全性、合理性、合法性為目的，比如說費(fèi)用報(bào)銷制度、診療流程、質(zhì)控流程、藥品耗材采購流程等，我們稱之為符合性測試，基于內(nèi)部控制而言的，這中間涉及到需要拿到流程中一些相關(guān)的文檔數(shù)據(jù)作為支持。就拿費(fèi)用報(bào)銷來說吧，費(fèi)用報(bào)銷一般先會有費(fèi)用申請表，申請表上會有申請人（報(bào)銷人）的簽名和復(fù)核者（審批人）的批準(zhǔn)簽名，然后該申請表會遞交到財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部會將之入帳，入帳憑證上也應(yīng)該有會計(jì)和會計(jì)主管的簽名。這就是最簡單的流程。然后展開實(shí)質(zhì)性測試，這時需要多抽一點(diǎn)樣本，看看是不是每個樣本都是有適當(dāng)?shù)目刂频模梢赃\(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、訪談及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，目的是獲取審計(jì)事項(xiàng)的直接證據(jù)而對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查核實(shí)，以得出審計(jì)結(jié)論的過程。此過程需要內(nèi)審人員與被審計(jì)單位完成信息交互：檢查文件、檢查資產(chǎn)、直接函證、重新計(jì)算、分析原因、提出改進(jìn)舉措等等。實(shí)質(zhì)性測階段針對財(cái)務(wù)而言，主要就是財(cái)務(wù)報(bào)表和科目發(fā)生額余額表的審查，例如 預(yù)算決算表、資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表、現(xiàn)金流量表。一般來說財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)至少包含以下四塊內(nèi)容：

1、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算執(zhí)行情況

1.1醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、支出、結(jié)余預(yù)算執(zhí)行情況，包括預(yù)算與實(shí)際的對比，上年度與本年度同期對比，與上月環(huán)比，增減幅度，增減原因分析，結(jié)余金額，提取職工福利基金情況，結(jié)余比例、結(jié)余是否符合預(yù)期等等

1.2事業(yè)基金用于支出預(yù)算執(zhí)行情況，包括人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算實(shí)際完成情況，設(shè)備購置、設(shè)備修繕、大型基建工程、其他事業(yè)基金支出情況。

1.3各類專項(xiàng)支出預(yù)算執(zhí)行情況，包括醫(yī)療專用設(shè)備購置，全科醫(yī)生臨床培養(yǎng)基地建設(shè)，大型及零星修繕預(yù)算，信息網(wǎng)絡(luò)軟硬件購建，福利基金發(fā)放，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金支出等。

1.4其他預(yù)算執(zhí)行情況，包括教學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，科研、繼教及圖書館經(jīng)費(fèi)，訪問學(xué)者或出國留學(xué)，醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療安全等各項(xiàng)獎勵，護(hù)理質(zhì)量、優(yōu)質(zhì)服務(wù)管理及活動經(jīng)費(fèi)，黨建、宣傳、統(tǒng)戰(zhàn)工作經(jīng)費(fèi)，保安、消防等安全生產(chǎn)工作經(jīng)費(fèi)及其他需要列明的預(yù)算執(zhí)行情況

2、政府指令性指標(biāo)（經(jīng)濟(jì)類）完成情況

依據(jù)經(jīng)濟(jì)類政府指令性指標(biāo)的范圍及定義，核實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，根據(jù)重要性原則，先將所有指標(biāo)分為兩大類：已完成、未完成，然后分別指標(biāo)項(xiàng)列示預(yù)算與實(shí)際數(shù)據(jù)，完成比例，原因分析等。例如門診次均費(fèi)用、住院次均費(fèi)用、基藥使用、平均住院天數(shù)、藥品收入占醫(yī)藥總收入的比例、衛(wèi)生材料消耗占醫(yī)療收入（不含藥品）的比例、檢查、檢驗(yàn)收入占醫(yī)藥總收入的比例等等，對于未完成的進(jìn)行原因分析，總體情況進(jìn)行評價(jià)。

3、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

3.1檢查會計(jì)科目，加總相關(guān)明細(xì)賬戶余額與總賬余額比較核對二者是否一致。例如銀行存款科目:至審計(jì)時點(diǎn)(比如2020年的年報(bào)就是31/12/2020這天，以下同)的所有銀行賬戶賬號、幣種、余額清單(余額為會計(jì)賬面數(shù))以及這天所有的銀行對賬單，如果銀行和醫(yī)院之間有未達(dá)賬項(xiàng)，還需要所有的銀行余額調(diào)節(jié)表。如果現(xiàn)金較多，出示現(xiàn)金盤點(diǎn)單，銀行借款:審計(jì)期間所有的銀行借款合同，期末無余額的也要(用來測算利息用的)。如果有利息資本化的，應(yīng)該找出某一個合同對應(yīng)某一個在建工程。

3.2函證主要往來賬戶余額，選取無法函證或未取得回函的重要賬戶實(shí)行替代程序，確定往來結(jié)算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

3.3盤點(diǎn)現(xiàn)金，核對銀行存款余額，確定貨幣資金的安全性及賬實(shí)核對情況。

3.4清查固定資產(chǎn)，確定資產(chǎn)的管理、使用情況以及增減值情況。

3.5巡視庫房，抽查清點(diǎn)庫存藥品、器材等賬面存貨，確定存貨的保管情況以及存貨資產(chǎn)的存在性、完整性及計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

3.6運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣，抽查會計(jì)記錄，查看原始單據(jù)，從憑證到賬戶

3.7審核收費(fèi)系統(tǒng)的收入日報(bào)表、藥品銷售日報(bào)表、現(xiàn)金收入日報(bào)表，交叉核對并與相關(guān)系統(tǒng)核對一致。

4、其他財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)

4.1審核各類經(jīng)濟(jì)合同，對重要合同簽訂的招、投標(biāo)及執(zhí)行情況進(jìn)行審查與評價(jià)。

4.2審查工程的預(yù)、決算資料，關(guān)注價(jià)格是否合適，復(fù)算工程量，確定工程支出的合理性、準(zhǔn)確性。

4.3檢查采購計(jì)劃、采購合同與發(fā)票、入庫單、付款支票是否對應(yīng)一致。

4.4采用分析性復(fù)核程序，審查成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的合理性、成本計(jì)算的準(zhǔn)確性、折舊計(jì)提的正確性等。

4.5檢查涉稅項(xiàng)目，確定被審計(jì)單位是否遵守國家稅收法律、法規(guī)及其他規(guī)定，是否按時、足額繳納稅款。

4.6審核費(fèi)用的發(fā)生情況有沒預(yù)算，審批流程和審批手續(xù)是否完整，確定其真實(shí)性、合法性、合理性。

4.7其他需要核查事項(xiàng)的審計(jì)程序。

通過財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的展開,可以進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)核算，降低不合理醫(yī)療費(fèi)用，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，控制醫(yī)療服務(wù)成本，使群眾親身感受到加強(qiáng)醫(yī)院管理帶來的實(shí)際效果。同時基于財(cái)務(wù)審計(jì)的視角對于促進(jìn)醫(yī)院端正辦院方向,牢記服務(wù)宗旨,樹立“以病人為中心”的理念,促進(jìn)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展,發(fā)揮著重要的監(jiān)督保障作用。